Ведение бухгалтерского учета в медицинских учреждениях

В Российской Федерации медицинские организации могут осуществлять свою деятельность на основе частного или бюджетного финансирования. Законодательство нашей страны разрешает создавать клиники юридическим лицам или ИП. Но обязательным условием для данной сферы является получение лицензии на оказание медицинских услуг. Только после получения разрешительных документов можно оказывать услуги по консультированию, лечению и оздоровлению.

Как организовать бухучет в медицинских организациях?

В бюджетных учреждениях система ведения учета строго регламентирована. Основным отличием от частных клиник является преобладание бесплатных видов услуг и отсутствие свободы выбора действий. За тарификацию услуг отвечают государственные органы. В то время как в коммерческих организациях ценообразование производится на основе решения руководства. Для бюджетных и частных клиник едины только правила обслуживания пациентов, которые закреплены в Правительственном постановлении от 4 октября 2012 года №1006.

Учетная политика медицинских предприятий

Данный локальный документ создается для эффективной системы учета в организации. Он содержит в себе нормы и стандарты для конкретного предприятия с привязкой к законодательным положениям. Учетная политика утверждается руководством.

Документ формируется на этапе открытия учреждения. Его не требуется аннулировать и принимать заново, в него разрешено вносить изменения и дополнения.

Как выглядит структура учетной политики:

1. Организационная информация.
   В первом блоке приводятся формы ведения учета, а также утверждается план счетов и типовые корреспонденции. В разделе указывается перечень и формы первичной документации, которая будет применяться должностными лицами. Фиксируются правила документооборота и назначаются лица, которые будут наделены правом подписи.
2. Технология обработки сведений из документов.
   В этом пункте согласовывается порядок мониторинга операций и выдачи заработной платы работникам. Также закладываются правила распределения накладных затрат.
3. Особенности системы налогообложения.
   Пункт посвящен основным особенностям выбранной системы и списку льгот по налоговым ставкам.

Бухгалтерский учет в частных организациях

Доходы коммерческих клиник формируются за счет оказания платных медицинских услуг населению. Основной целью для создания таких медицинских центров является извлечение прибыли. Все осуществляемые расходы должны быть отражены в учете на 20 счете. Структура затрат представляется в виде оплаты стоимости лекарственных препаратов, расходами на инвентарь и оборудование, выплату заработной платы и налоговыми обязательствами.

Некоторым медицинским предприятиям предоставляется возможность обойтись без начисления НДС (ст.149 НК РФ). При наличии льготных условий по некоторым операциям в бухгалтерии необходимо вести раздельный учет с обычными видами услуг.

Бухгалтерия коммерческой организации ориентируется на нормы ПБУ 10/99. Данный документ регламентирует статью расходов и приводит упрощенную классификацию затрат. Расходы классифицируются на обычные, операционные и внереализационные. Траты, которые требуются для проведения медицинских манипуляций в рамках оказания услуг пациенту, причисляются к обычным видам деятельности. В учете они отражаются в статье понесенных расходов. Все доходные операции должны быть отражены на счетах учета по правилам (ПБУ 9/99). В частных учреждениях доходом по обычным видам деятельности являются платежи за оказание медицинских услуг. Доходные операции отражаются в учете только после фактического оказания услуги.

Для отражения сумм доходов используется 90 счет. В его субсчета включены: выручка + себестоимость + НДС – сумма прибыли/убытка. Выручка отражается через корреспонденцию с участием Д62 и К90.1. Одновременно производится списание суммы себестоимости по услуге через дебетование 90.2 и кредитование 20 счета.

Учет медикаментов и расходных материалов в медицинской организации

К материально-производственным запасам в мед.учреждениях относятся:

• Лекарственные препараты
• Расходные материалы

Оприходование медикаментов и расходного сырья осуществляется по накладным, которые руководство получает от поставщиков. Стоимость материально-производственных запасов отражается в дебете 10 счета и разбивается по группам. Для списания используется тот метод, который указывается в учетной политике. Например:

• Способ списания по стоимости одного изделия
• Метод учета активов (ФИФО)
• Вариант со средней стоимостью изделия

Для бюджетных и коммерческих учреждений характерно проведение постоянного контроля за сроками годности медикаментов. Для организации мониторинга назначается должностное лицо, утвержденное руководством предприятия. При выявлении просроченной лекарственной продукции она должна быть утилизирована или возвращена поставщику. Избавление от просроченных медикаментов должно быть документально оформлено путем составления акта, в котором прописывается наименование препарата, серия и номер, срок годности.

Инвентаризация в медицинских организациях не отличается от стандартного алгоритма действия. Исключением являются психотропные вещества и препараты, относящиеся к группе наркотических. Контроль таких медикаментов регламентируется нормами Закона от 8 января 1998 г. №3-ФЗ. Если по таким средствам обнаруживается недостача, то в течение 3 дней об этом необходимо сообщить в МВД. Инвентаризация проводится ежемесячно. В состав комиссии допускается персонал с разрешением к работе с наркотическими и психотропными веществами.

Один раз в месяц по каждому кабинету делается подсчет норм расходования лекарственных препаратов и материалов. Все сведения о фактическом использовании вносятся в отчет и передаются в бухгалтерию. Типовая корреспонденция счетов:

• Принятие к учету лекарственных препаратов и расходных материалов (Д10-К60)
• Запись при расходовании медикаментов (Д20-К10)

Ведение учета медицинского оборудования и техники

Оборудование медучреждений учитывается в составе основных средств, которые подлежат амортизации, выбор способа, которой осуществляется по нормам ПБУ 6/01. Каждой отдельной продукции присваивается инвентарный номер. Приемка и постановка на учет оборудования осуществляется на основании: товарной накладной, акта приемка-передачи ОС и карточки ОС-6.

Примеры провода бухгалтерских операций:

• На предприятие поступило новое медоборудование, подлежащее установке (Д07-К 60)
• Отраженная сумма средств, затраченная на доставку этого оборудования (Д07-К76)
• Списание фактической стоимости техники, с учетом расхода на его установку (Д08-К07)
• Техника установлена, настроена и готова к эксплуатации, поэтому переводится в состав основных средств (Д01-К08)

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

Бюджетные предприятие тоже могут оказывать платные услуги. В ежегодный отчет должны быть включено предполагаемое бюджетное финансирование и поступления от предоставления платных услуг. Выручка, получаемая путем оказания коммерческой деятельности, направляется на оплату счетов и погашение налоговых обязательств. Остаток ресурсов отражаются в доходах.

При выходе оборудования из строя происходит списание только после документального обоснования специальной комиссией. Для согласования процедуры используются следующие документы:

1. Список оборудования для списания
2. Копия решения по созданию комиссии
3. Копия протокола заседания комиссии
4. Акт на списание оборудования

Снятие техники с учета происходит путем оформления акта формы 0306003 или 0306033. Если документов на согласование процедуры нет, то отражение в учете операций по списанию оборудования невозможно.

При условии, что после утилизации оборудования остались материалы, подлежащие оприходованию, в учете делается соответствующая запись между дебетом 0 105 00 000 и кредитом 0 401 10 172. Стоимость этих материалов может быть определена по текущим рыночным ценам.

Лекарственные препараты списываются в следующих случаях:

• По истеканию срока годности (Д 0 401 101 72 – К 0 105 21 440)
• При выявлении недостачи (дебет 0 401 101 72 и кредит 0 105 214 40)
• При реализации через аптеку (дебет 2 401 101 30 и кредит 2 105 214 40)

Особенности налогообложения медицинских учреждений

По норме, закрепленной в ст.284.1 НК РФ, медицинские предприятия наделены правом применения 0% ставки по НДС. Средства, получаемые от страховой компании в рамках ОМС, не подлежат налогу на прибыль. Также не входит в налогооблагаемую базу прибыль и доход, которая была получена в форме имущества по программе целевого финансирования.

Частные клиники и центры могут выбрать ОСНО или УСН. При переходе на УСН выгодно использовать схему «доходы минус расходы». ЕНВД для медицинского профиля применять нельзя.