План счетов бухгалтерского учета для стоматологии: рабочий план счетов клиники в 2026 году
Стоматологический бизнес — это не только лечение зубов, но и серьёзный учёт. Дорогостоящее оборудование, сотни наименований расходных материалов, разные каналы поступления оплат от пациентов и страховых компаний — всё это требует грамотно настроенного плана счетов. Без него бухгалтер рискует запутаться в остатках, а клиника — потерять деньги на налогах.
В этой статье разберём, как построить рабочий план счетов для стоматологической клиники, какие субсчета открывать к основным счетам и приведём типовые проводки. Материал основан на Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н и учитывает специфику медицинской деятельности.
Основные принципы построения рабочего плана счетов для стоматологии
Рабочий план счетов — это не просто список счетов из приказа Минфина. Это адаптированный под конкретный бизнес инструмент, который учитывает:
- виды деятельности клиники (терапия, ортопедия, ортодонтия, хирургия, детская стоматология);
- специфику материалов (имплантаты, слепочные массы, пломбировочные составы, медикаменты);
- особенности оборудования (дорогостоящие установки, автоклавы, рентген-аппараты);
- каналы поступления выручки (наличные, эквайринг, ДМС, корпоративные клиенты).
Главное правило — детализация должна быть разумной. Не нужно открывать по субсчету на каждый вид боров. Но укрупнять всё в одну кучу тоже опасно: при проверке ФНС может запросить расшифровку, и если учёт окажется непрозрачным — ждите доначислений.
Раздел I. Внеоборотные активы (счета 01–09)
Счет 01 «Основные средства»
Стоматологическое оборудование — это сердце клиники. Ошибки в его учёте дорого обходятся: неправильно начисленная амортизация искажает себестоимость услуг и налог на прибыль. Рекомендуется открыть следующие субсчета:
| Субсчет | Наименование | Что включается | Срок полезного использования (пример) |
|---|---|---|---|
| 01.01 | Медицинское оборудование | Стоматологические установки, автоклавы, стерилизаторы, компрессоры | 5–7 лет |
| 01.02 | Диагностическое оборудование | Рентген-аппараты, радиовизиографы, компьютерные томографы (КЛКТ) | 5–10 лет |
| 01.03 | Мебель и оргтехника | Столы, кресла для врачей и ассистентов, компьютеры, серверы | 3–5 лет |
| 01.04 | Инструменты (длительного срока службы) | Наконечники, ультразвуковые скалеры, фотополимеризационные лампы | 3–5 лет |
| 01.05 | Прочее оборудование | Системы вентиляции, кондиционеры, системы видеонаблюдения | 5–10 лет |
Счет 02 «Амортизация основных средств»
Субсчета открываются зеркально счету 01 — это позволяет видеть накопленный износ по каждой группе оборудования по отдельности:
- 02.01 — Амортизация медицинского оборудования
- 02.02 — Амортизация диагностического оборудования
- 02.03 — Амортизация мебели и оргтехники
- 02.04 — Амортизация инструментов длительного срока службы
- 02.05 — Амортизация прочего оборудования
Счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» используются в стандартном порядке, без стоматологической специфики.
Раздел II. Производственные запасы (счета 10, 11, 14–16, 19)
Счет 10 «Материалы» — ключевой счёт для клиники
Это самый важный счёт для стоматологии. От правильной классификации материалов зависит корректность списания расходов и, как следствие, налоговая база. Материалы в стоматологии принято делить по сроку и типу использования:
| Субсчет | Наименование | Что включается | Порядок списания |
|---|---|---|---|
| 10.01 | Медикаменты и препараты | Анестетики (артикаин, лидокаин), антисептики для обработки каналов, кровоостанавливающие средства | По факту использования (акт на списание) |
| 10.02 | Расходные материалы | Перчатки, маски, бахилы, слюноотсосы, салфетки, ватные валики, шприцы | По нормативам или факту |
| 10.03 | Стоматологические материалы | Пломбировочные составы (композиты, цементы), слепочные массы, адгезивы, герметики | По факту использования |
| 10.04 | Имплантаты и ортопедические конструкции | Имплантаты, формирователи десны, абатменты, коронки, протезы, виниры | По факту установки |
| 10.09 | Инструменты и приспособления (оборотные) | Боры, эндодонтические файлы, штифты, матрицы, полировочные диски | По факту, возможен учёт по нормативам |
| 10.11 | Средства гигиены и дезинфекции | Антисептики для поверхностей, кожные антисептики, дезсредства для инструментов | По факту использования |
Практическая рекомендация: субсчет 10.09 для инструментов и приспособлений — это «оборотные» активы с коротким сроком службы (боры, файлы). Их не следует путать с инструментами, учитываемыми на счёте 01.04 (наконечники, лампы) — те служат годами и амортизируются.
Раздел III. Затраты на производство (счета 20, 23, 25, 26, 28, 29)
Счет 20 «Основное производство»
Используется для учёта прямых затрат на оказание стоматологических услуг. Субсчета открываются по направлениям деятельности — это помогает видеть рентабельность каждого направления:
- 20.01 — Прямые расходы по терапевтической стоматологии
- 20.02 — Прямые расходы по ортопедической стоматологии
- 20.03 — Прямые расходы по ортодонтии
- 20.04 — Прямые расходы по детской стоматологии
- 20.05 — Прямые расходы по хирургической стоматологии
По дебету счета 20 собираются: стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10), заработная плата врачей (с кредита счета 70), страховые взносы с зарплаты врачей (с кредита счета 69), амортизация медицинского оборудования (с кредита счета 02).
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Учитывает расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид услуг:
- 25.01 — Амортизация производственного оборудования
- 25.02 — Расходы на ремонт и обслуживание оборудования
- 25.03 — Расходы на стерилизацию и дезинфекцию
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Собирает затраты на управление клиникой в целом:
- 26.01 — Аренда помещений
- 26.02 — Заработная плата административного персонала
- 26.03 — Коммунальные услуги
- 26.04 — Расходы на рекламу и маркетинг
- 26.05 — Услуги связи и интернет
Счета 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используются в стоматологии редко (например, если при клинике есть своё зуботехническое производство — тогда задействуется счёт 23).
Раздел IV. Готовая продукция и товары (счета 40, 41, 42–45)
Счет 41 «Товары»
Предназначен для товаров, которые клиника покупает для перепродажи без какой-либо обработки:
- 41.01 — Средства гигиены (зубные пасты, щётки, ополаскиватели, ирригаторы)
- 41.02 — Прочие товары для продажи (подарочные наборы, сопутствующие товары)
Важно: не путайте материалы (счёт 10) и товары (счёт 41). Материалы используются в процессе лечения и списываются на себестоимость услуг. Товары продаются пациентам «как есть» без обработки. При продаже товаров их стоимость списывается с кредита счета 41 в дебет счета 90.04 «Себестоимость продаж по товарам».
Раздел V. Денежные средства (счета 50, 51, 52, 55, 57)
Счет 50 «Касса»
Для учёта наличной выручки от пациентов. Если в клинике несколько касс (например, в разных филиалах или у разных администраторов), можно открыть субсчета:
- 50.01 — Касса основного отделения
- 50.02 — Касса дополнительного офиса (филиала)
Все поступления наличных оформляются приходным кассовым ордером и чеком ККТ.
Счет 51 «Расчетные счета»
Безналичные платежи от пациентов, страховых компаний по ДМС, корпоративных клиентов.
Счет 57 «Переводы в пути»
Обязательный счёт при приёме оплаты банковскими картами (эквайринг). Схема работы:
- Пациент оплатил услугу картой — выручка отражается по дебету счёта 57 в корреспонденции с кредитом счёта 90.01.
- Банк зачислил деньги на расчётный счёт за вычетом комиссии — по дебету 51 и кредиту 57 на сумму поступления, комиссия банка списывается в дебет счёта 91.02.
Раздел VI. Расчеты (счета 60, 62, 66–71, 73, 75–77, 79)
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учёт расчётов с поставщиками материалов, инструментов, оборудования и услуг. Аналитический учёт ведётся по каждому контрагенту.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К этому счёту рекомендуется открыть субсчета по категориям плательщиков — это упростит анализ клиентской базы и сверку расчётов:
- 62.01 — Расчеты с пациентами (физическими лицами)
- 62.02 — Расчеты с корпоративными клиентами (организациями)
- 62.03 — Расчеты по ДМС (со страховыми компаниями)
Аналитический учёт по субсчету 62.03 ведётся в разрезе каждой страховой компании и каждого договора ДМС.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Учёт заработной платы врачей, ассистентов, администраторов, управленческого персонала.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Используется, когда сотрудникам выдаются деньги под отчёт — например, на покупку мелких расходных материалов или канцелярии.
Раздел VII. Капитал (счета 80–84, 86)
Стандартный раздел, без стоматологической специфики. Уставный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль учитываются в общем порядке.
Раздел VIII. Финансовые результаты (счета 90, 91, 94, 96–99)
Счет 90 «Продажи»
Субсчета открываются по направлениям деятельности, чтобы видеть прибыльность каждого:
- 90.01.1 — Выручка от оказания медицинских услуг
- 90.01.2 — Выручка от продажи товаров (средств гигиены и т.п.)
- 90.02.1 — Себестоимость продаж по медицинским услугам
- 90.02.2 — Себестоимость продаж по товарам
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Учитываются операции, не связанные с основной деятельностью: проценты по депозитам, комиссии банка, штрафы, курсовые разницы.
Типовые проводки для стоматологической клиники
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Приобретены стоматологические материалы у поставщика | 10.03 | 60 |
| Отражён входящий НДС по материалам | 19 | 60 |
| Списаны материалы, использованные при лечении | 20.01 | 10.03 |
| Начислена зарплата врачу-терапевту | 20.01 | 70 |
| Начислены страховые взносы с зарплаты врача | 20.01 | 69 |
| Начислена амортизация стоматологической установки | 25.01 | 02.01 |
| Пациент оплатил услугу наличными | 50 | 90.01.1 |
| Пациент оплатил услугу картой (эквайринг) | 57 | 90.01.1 |
| Банк зачислил деньги по эквайрингу (за вычетом комиссии) | 51 | 57 |
| Учтена комиссия банка за эквайринг | 91.02 | 57 |
| Продана зубная паста пациенту | 50 (51) | 90.01.2 |
| Списана себестоимость проданной зубной пасты | 90.02.2 | 41.01 |
| Закрытие месяца: списана себестоимость услуг | 90.02.1 | 20.01 |
Рекомендации по учётной политике
- Утвердите рабочий план счетов как приложение к учётной политике. Пропишите в нём все используемые субсчета и аналитические разрезы.
- Определите лимит стоимости основных средств. Всё, что дешевле лимита (например, 100 000 рублей), можно учитывать как материалы и списывать единовременно, а не амортизировать. Это исключит спорные ситуации с дорогими наконечниками и лампами.
- Закрепите метод оценки материалов при списании: по средней себестоимости или по методу ФИФО. Для стоматологии чаще используют метод средней — он проще и сглаживает колебания цен.
- Пропишите порядок списания материалов. В идеале — по факту использования на основании актов выполненных работ и внутренних отчётов врачей. Нормативный метод (по нормативам расхода на одну услугу) допустим, но должен быть экономически обоснован.
- Организуйте раздельный учёт доходов и расходов по направлениям деятельности. Это не только аналитика для руководителя, но и требование при совмещении налоговых режимов (например, УСН и патент).
Часто задаваемые вопросы
Нужно ли открывать отдельный субсчёт на каждый вид пломбировочного материала?
Нет, в этом нет необходимости. Достаточно субсчета 10.03 «Стоматологические материалы». Аналитический учёт по конкретным наименованиям ведётся в бухгалтерской программе (1С) в разрезе номенклатуры, без выделения отдельных субсчетов в плане счетов. Исключение — если вы хотите видеть в оборотно-сальдовой ведомости отдельные группы материалов (например, отделить пломбировочные составы от слепочных масс). Тогда можно ввести субсчета второго порядка: 10.03.1 «Композиты», 10.03.2 «Слепочные массы» и т.д.
Как учитывать имплантаты: как материалы или как товары?
Имплантаты, которые устанавливаются пациенту в ходе лечения, — это материалы (субсчет 10.04). Их стоимость включается в себестоимость услуги. Если же клиника продаёт имплантаты «на сторону» без установки (что бывает редко), тогда они учитываются как товары на счёте 41.
Можно ли использовать один и тот же субсчёт для медикаментов и дезсредств?
Не рекомендуется. Медикаменты (10.01) используются для лечения пациентов, а дезсредства (10.11) — для обработки помещений и инструментов. Это разные статьи расходов, и смешивать их на одном субсчете — значит терять прозрачность учёта. При проверке ФНС может запросить расшифровку, и раздельный учёт значительно упростит диалог с инспектором.
Вывод
Правильно настроенный план счетов — это не просто требование бухгалтерского учёта, а реальный инструмент управления стоматологическим бизнесом. Он помогает видеть, какие направления деятельности приносят прибыль, контролировать остатки материалов на складе, своевременно выявлять недостачи и избегать налоговых рисков.
Если вы только открываете клинику или хотите навести порядок в учёте, начните с рабочего плана счетов — это фундамент, на котором строится вся бухгалтерия.
Нужна помощь в настройке учёта для стоматологической клиники? Получить консультацию
Статья подготовлена экспертами «Центра Бухгалтерии». Информация актуальна на май 2026 года. При разработке рабочего плана счетов учитывайте специфику вашей клиники и последние изменения законодательства.
