С 1 января 2026 года вступили в силу масштабные поправки в Налоговый кодекс. Для малого бизнеса на УСН главных изменений два: порог освобождения от НДС снизился с 60 млн до 20 млн рублей, а базовая ставка выросла с 20% до 22%. По оценкам Федеральной налоговой службы, в категорию плательщиков НДС дополнительно попало около полумиллиона организаций и предпринимателей.
Главный вопрос, который теперь стоит перед каждым упрощенцем: какую ставку выбрать? Пониженные 5% или 7% — чтобы платить поменьше, но без права на вычет? Или общую 22% — чтобы засчитывать входящий НДС от поставщиков? Цена ошибки измеряется тысячами, а то и миллионами рублей переплаты.
В этой статье мы разобрали все, что нужно знать для осознанного выбора: когда возникает обязанность платить НДС, как устроены ставки, в каком случае какая выгоднее, как поменять ставку и какие ошибки допускают чаще всего.
Когда упрощенец становится плательщиком НДС
Обязанность платить НДС зависит от доходов. С 1 января 2026 года порог освобождения составляет 20 млн рублей. Дальше он будет только снижаться: в 2027 году — до 15 млн рублей, в 2028 году и далее — до 10 млн рублей.
| Ситуация | Когда возникает обязанность платить НДС |
|---|---|
| Доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей | В 2026 году НДС платить не нужно. Освобождение действует автоматически — заявление в налоговую подавать не требуется |
| Доход за 2025 год превысил 20 млн рублей | Вы становитесь плательщиком НДС с 1 января 2026 года и обязаны начислять налог с первой же отгрузки или аванса в новом году |
| Доход за 2025 год не превысил 20 млн, но превышение произошло в течение 2026 года | Обязанность платить НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Например, если в мае 2026 года доход с начала года перевалил за 20 млн — с 1 июня вы плательщик НДС |
При совмещении УСН с патентом (ПСН) доходы по обоим режимам суммируются. При этом по патенту учитываются фактически полученные доходы, а не потенциально возможный доход.
Общеустановленные и специальные ставки НДС
Упрощенец, ставший плательщиком НДС, может применять:
- общеустановленные ставки — 22% (основная), 10% (льготная для социально значимых товаров) и 0% (экспорт);
- специальные пониженные ставки — 5% или 7%.
Выбор ставки — добровольный. Уведомлять налоговый орган не нужно: инспекция увидит выбранный вариант из вашей декларации по НДС.
| Ставка | Условия применения | Право на вычет входного НДС |
|---|---|---|
| 5% | Годовой доход от 20 млн до 272,5 млн рублей (с учётом коэффициента-дефлятора 1,09 на 2026 год) | Нет |
| 7% | Годовой доход от 272,5 млн до 490,5 млн рублей[reference:10] | Нет |
| 22% | Без ограничений по доходу (основная ставка с 2026 года) | Да |
Выбранная ставка применяется ко всем операциям, облагаемым НДС. Нельзя часть продаж проводить с НДС 5%, а часть — с 22%.
Как рассчитать налоговую нагрузку при разных ставках
Выбор между пониженной и общей ставкой сводится к простой математике: сравните, сколько вы заплатите в бюджет по каждому варианту. Для этого нужно знать два показателя: планируемую выручку (без НДС) и сумму входящего НДС от поставщиков.
Пороговое значение доли вычетов: ставка НДС 5% выгодна до тех пор, пока доля вычетов в начисленной сумме НДС не превысит 77,2%. Если на каждую 1 000 рублей дохода (без НДС) приходится больше 169,8 рублей вычетов по НДС — становится выгоднее общая ставка 22%.
Пример 1. Компания с небольшими расходами, содержащими НДС
Исходные данные: выручка (без НДС) — 1 000 000 рублей, входящий НДС от поставщиков — 50 000 рублей.
| Показатель | При ставке 5% | При ставке 22% |
|---|---|---|
| Начисленный НДС | 1 000 000 × 5% = 50 000 руб. | 1 000 000 × 22% = 220 000 руб. |
| Вычет входного НДС | Нет (ставка 5% не даёт права) | 50 000 руб. |
| НДС к уплате в бюджет | 50 000 руб. | 170 000 руб. |
Вердикт: ставка 5% выгоднее — экономия 120 000 рублей в месяц. Это типичная ситуация для компаний сферы услуг, IT, розницы с поставщиками на упрощёнке.[reference:14]
Пример 2. Компания со значительной долей расходов с НДС
Исходные данные: выручка (без НДС) — 1 000 000 рублей, входящий НДС от поставщиков — 180 000 рублей.
| Показатель | При ставке 5% | При ставке 22% |
|---|---|---|
| Начисленный НДС | 50 000 руб. | 220 000 руб. |
| Вычет входного НДС | Нет | 180 000 руб. |
| НДС к уплате в бюджет | 50 000 руб. | 40 000 руб. |
Вердикт: ставка 22% выгоднее — экономия 10 000 рублей в месяц. Доля вычетов составила 81,8%, что выше порогового значения 77,2%. Такая ситуация характерна для производственных компаний, строительства, торговли с поставщиками на ОСНО.
Как поменять ставку в течение года
С 2026 года у упрощенцев появилась уникальная возможность, которой раньше не было. Те, кто впервые стал плательщиком НДС и выбрал пониженную ставку 5% или 7%, могут в течение четырёх кварталов отказаться от неё и перейти на общую ставку 22%.
Правила смены ставки:
- С пониженной (5%, 7%) на общую (22%). Можно сделать один раз в течение первых четырёх кварталов с момента, когда начали платить НДС.
- С общей (22%) на пониженную (5%, 7%). Можно перейти с 1-го числа любого квартала. Ограничений нет.
- Повторный переход с общей на пониженную. Если вы сначала выбрали 5% или 7%, потом перешли на 22%, а затем снова захотели вернуться на пониженную — применяйте её минимум 3 года (12 налоговых периодов по НДС).
Это правило даёт право на ошибку: если вы выбрали 5%, а через полгода поняли, что вычетов накопилось много и ставка 22% была бы выгоднее, — можно переключиться без каких-либо санкций. Главное — уложиться в 12 месяцев с момента подачи первой декларации с пониженной ставкой.
Как ставка НДС влияет на учёт при УСН
Выбранная ставка НДС определяет не только сумму налога к уплате, но и порядок учёта входного НДС в расходах по единому налогу. Это особенно важно для тех, кто применяет УСН «Доходы минус расходы».
| Выбранная ставка НДС | Учёт входного НДС |
|---|---|
| 5% или 7% | Входной НДС включается в стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) и учитывается в расходах по УСН[reference:20] |
| 22% | Входной НДС принимается к вычету в декларации по НДС и не включается в расходы по УСН |
Счета-фактуры и отчётность
Упрощенцы-плательщики НДС обязаны выставлять счета-фактуры при отгрузке и получении авансов, вести книгу продаж и книгу покупок, а также сдавать электронную декларацию по НДС ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Счёт-фактура составляется в двух экземплярах (бумажный или электронный) не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки или предоплаты. Один экземпляр продавец регистрирует в книге продаж, второй передаёт покупателю.
Расчётные ставки при получении авансов. Если вы получили аванс, НДС исчисляется по расчётной ставке: 5/105 (для ставки 5%), 7/107 (для 7%) или 22/122 (для 22%).
Типичные ошибки и как их избежать
| Ошибка | Почему это рискованно | Как правильно |
|---|---|---|
| Выбрать ставку «на глазок», без расчёта доли вычетов | Можно переплатить крупную сумму. Например, при доле вычетов 90% переплата составит десятки тысяч рублей в месяц | Перед выбором ставки посчитайте налоговую нагрузку по обеим ставкам на основании данных о выручке и входящем НДС |
| Применять пониженную ставку к доходам от 20 млн рублей | Неправильно: пониженная ставка применяется к доходам свыше 20 млн (т.е. от 20 000 001 рубля) | Если доход за год ровно 20 млн или меньше — вы освобождены от НДС. Ставка 5% (7%) применяется только при превышении порога |
| Забыть выставить счёт-фактуру на аванс | Занижение налоговой базы, штраф 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК) | Выставляйте счёт-фактуру не позднее 5 календарных дней с даты получения аванса |
| Одновременно применять разные ставки к разным операциям | Налоговая откажет в вычетах и доначислит налог | Выбранная ставка применяется ко всем облагаемым операциям |
Ответы на частые вопросы
Можно ли при доходах до 20 млн рублей добровольно стать плательщиком НДС?
Да. Если упрощенец, чей доход ниже 20 млн рублей, добровольно выставляет счёт-фактуру с выделенным НДС, он обязан уплатить этот налог в бюджет. Однако права на вычет входного НДС у него в этом случае не возникает. Добровольная уплата НДС имеет смысл, только если вашим контрагентам критично нужен вычет, а вы готовы нести дополнительную налоговую нагрузку ради сохранения деловых отношений.
Обязан ли я выставлять счета-фактуры, если применяю ставку 5%?
Да, обязан. Упрощенцы-плательщики НДС (независимо от выбранной ставки) должны выставлять счета-фактуры и вести книгу продаж в общем порядке. Исключение — операции, освобождённые от НДС по статье 149 НК РФ.
Как учитывать НДС с аренды коммерческой недвижимости при ставке 5%?
Если вы сдаёте недвижимость и выбрали ставку 5%, вы начисляете НДС по ставке 5% на всю сумму арендной платы (и постоянную, и переменную части, если они предусмотрены договором). Входной НДС от коммунальных служб и других поставщиков к вычету не принимается, а включается в расходы по УСН. Если арендатор не согласен на увеличение цены, налог исчисляется расчётным путём из действующей цены (5/105).
Вывод
Выбор ставки НДС — это не угадывание, а простой арифметический расчёт:
- Определите свой лимит. Доход до 20 млн рублей — НДС не платите. Доход свыше 20 млн — платите.
- Оцените долю вычетов. Посчитайте, сколько НДС выставляют вам поставщики.
- Сделайте расчёт по обеим ставкам. Если доля вычетов меньше 77,2% — выгоднее 5% (или 7%). Если больше — 22%.
- Учтите интересы контрагентов. Если ваши покупатели на ОСНО, им может быть важен вычет по полной ставке 22%.
- Не бойтесь ошибиться. В 2026 году у впервые ставших плательщиками НДС есть возможность один раз переключиться с пониженной ставки на общую в течение четырёх кварталов.
Если вы сомневаетесь в расчётах или хотите смоделировать налоговую нагрузку под ваш конкретный бизнес, наши эксперты помогут подобрать оптимальный вариант.
Получить консультацию по выбору ставки НДС
Статья подготовлена экспертами «Центра Бухгалтерии» на основе: Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ; Методических рекомендаций ФНС России по НДС для плательщиков УСН (2026); писем Минфина России от 09.02.2026 № 03-07-11/9157, от 05.02.2026 № 03-07-11/8399; писем ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@. Информация актуальна на май 2026 года.
